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2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制。可以看出,審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構(gòu)不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計機構(gòu)對自己進行審計,并由自己決定相關(guān)的審計費用等事項。由于審計關(guān)系的失衡,會計師事務(wù)所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務(wù)所與被審計方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計與外部審計

3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響

審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計在改進公司風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進入決策層或直接向決策層負責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機構(gòu)工作成果也能為外部機構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風(fēng)險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準——內(nèi)部審計質(zhì)量

外部審計師作出依賴決定的重要標(biāo)準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標(biāo)準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標(biāo)準。在所考慮的12個標(biāo)準中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標(biāo)準極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標(biāo)的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。

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二、整合審計的實施

(一)會計師事務(wù)所和項目組的選擇

對于會計師事務(wù)所的選擇，應(yīng)該聘用同一家會計師事務(wù)所擔(dān)任整合審計鑒證業(yè)務(wù)。由于我國內(nèi)部審計的歷史較短因而熟悉內(nèi)部審計的人才欠缺，同時能具備執(zhí)行兩類鑒證業(yè)務(wù)能力的人才就更緊缺了，在理論和實踐都不完善的情況下由不同項目組合作進行整合審計則可以解決注冊會計師專業(yè)勝任能力的問題。同一家會計師事務(wù)所的不同項目組在相同的管理章程、質(zhì)量控制制度、企業(yè)文化下，團隊合作的默契程度也應(yīng)該較高。此外不同項目組進行整合審計應(yīng)責(zé)任劃分明確也能對提高整合審計的效果起到制衡作用。

(二)審計計劃階段的整合

1.業(yè)務(wù)約定書的簽訂

承接鑒證業(yè)務(wù)首先要滿足一定的前提條件。承接則一務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的前提條件是:一、確定被審計單位則一務(wù)報告編制基礎(chǔ);二、就管理層的責(zé)任達成一致意見。而承接則一務(wù)報告內(nèi)部審計的前提條件是:一、判斷被審計單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準合規(guī)性;二、管理層認可并理解其責(zé)任。在整合審計過程中，可以同時評估自身獨立性和專業(yè)勝任能力，一并確定兩種鑒證業(yè)務(wù)的承接前提條件。這樣能有效減少注冊會計師的初步活動時間和與管理層的溝通時間。

2.審計計劃

合理的審計計劃對于注冊會計師審計流程和風(fēng)險控制具有作用非常重大。按我國目前審計準則要求，兩類審計都需要起草計劃方案，而且二者之間具體要素還存在眾多共同點，如審計方法、重要性水平、計劃要素和對舞弊的考慮等，這為整合審計計劃提供了契機。

在審計方法上，兩類鑒證業(yè)務(wù)均采用“自上而下”風(fēng)險導(dǎo)向型以將重點資源投向重點風(fēng)險環(huán)節(jié)以高效的實現(xiàn)審計目的。而在制定審計計劃是所需要確定的重要性，國內(nèi)外一直的看法是采用了同一重要性。

(三)審計實施階段的整合

1.風(fēng)險評估

了解被客戶環(huán)境是審計業(yè)務(wù)的必要環(huán)節(jié)。我國規(guī)定注冊會計師在內(nèi)控審計中，應(yīng)“自上而下”地實施風(fēng)險評估。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较峦ㄟ^了解客戶環(huán)境并作出初步風(fēng)險評估有助于注冊會計師明確審計方向和制定實質(zhì)性程序。整合審計過程中，風(fēng)險評估的關(guān)Ei}整合點在于如何了解與判定企業(yè)層面風(fēng)險及控制和重要賬戶及其等要素。

2.控制測試

控制測試也是整合審計中的關(guān)鍵鍋合點。在則一務(wù)報表審計中只有兩種情形才實施，而在整合審計中內(nèi)部控制測試必須執(zhí)行。內(nèi)部控制測試的作用體現(xiàn)在三方面:首先，通過測試被審計單位的內(nèi)部控制，注冊會計師可以決定對認定層次實施的實質(zhì)性程序的方向和程度。如果被審計單位內(nèi)部控制是有效的，則可以減少相應(yīng)的實質(zhì)性程序進而提高審計效率并降低審計風(fēng)險;若被審計單位的內(nèi)部控制存在缺陷則注冊會計師采取進一步審計程序以考慮相關(guān)控制缺陷是否導(dǎo)致其他為發(fā)現(xiàn)的潛在錯報。其次，內(nèi)部控制測試為注冊會計師對被審計單位是否正確執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準發(fā)表審計意見，使投資者了解治理層和管理層的受托情況。

3.對舞弊事項的整合考慮

舞弊是一種使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的行為。在歷史上眾多的則一務(wù)審計失敗案例中，多數(shù)因?qū)徲嫀煕]有發(fā)覺被審計單位的舞弊行為而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。而管理層由于職?quán)原因往往利用權(quán)威串通舞弊，因此這類舞弊的風(fēng)險一般大于員工舞弊風(fēng)險。我國審計準則規(guī)定要求審計師發(fā)表審計意見前必須考慮管理層舞弊風(fēng)險并獲取充分適當(dāng)證據(jù)。因此，從開始考慮接受該項鑒證業(yè)務(wù)到審計期間結(jié)束，注冊會計師都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度時刻考慮管理層舞弊的風(fēng)險。

4.審計證據(jù)和審計結(jié)論的相互參照

我們知道，則一務(wù)報表是對企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)果的反映，對其審計是為則一務(wù)信息的合法公允提供合理保障。則一務(wù)報告內(nèi)部控制是對影響則一務(wù)報表信息的經(jīng)營活動所實施的控制措施，是對經(jīng)營活動過程的反應(yīng)，對其的審計目的是為則一務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性提供合理保障。整合審計的動力之一就因二者在過程和結(jié)果兩方面均具有重大關(guān)聯(lián)性，因此，在整合審計證據(jù)獲取和結(jié)論評價時需相互參照以提高審計效率和降低審計風(fēng)險。

(四)審計報告階段的整合

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篇（4）

一、問題的提出

內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計過程的總成本可低于只有外部審計時的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合之所以會節(jié)約成本，是因為內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。而且，內(nèi)部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財務(wù)狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計成本也是委托人為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。內(nèi)部審計師協(xié)會的“責(zé)任報告”，將內(nèi)部審計定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨立評價活動”。早期內(nèi)部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會計信息失真成為熱點，人們在討論會計誠信和注冊會計師職業(yè)道德的同時，也更加清醒地認識到作為審計監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計并沒有充分發(fā)揮其作用，認真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計外部化成為人們關(guān)注的焦點。

內(nèi)部審計外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內(nèi)部審計外包、內(nèi)部審計，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計工作部分或全部委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。

誰能提供內(nèi)部審計外包服務(wù)呢？內(nèi)部審計外包服務(wù)的提供者包括會計師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國際上最大的會計師事務(wù)所、地方會計師事務(wù)所、咨詢專家、金融機構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。

二、內(nèi)部審計外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點認為，內(nèi)部審計主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機構(gòu)及人員的行為）和公司董事會（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計是因為問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價值，在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監(jiān)督成本和成本的一個有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者—經(jīng)理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場環(huán)境下，既然外部審計的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務(wù)可以降低審計成本時，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務(wù)，還具有較強的“信號傳遞”作用，讓外部審計者感到潛在的審計風(fēng)險較低，從而進一步降低審計簽約過程的成本。

內(nèi)部審計部門監(jiān)督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門可直接向董事會報告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計部門的日常運作和審計結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔(dān)任內(nèi)部審計工作，也具有極強的“信號傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會、也不準備采取“機會主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)人員。三、內(nèi)部審計外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對內(nèi)部審計外部化的可能性進行了初步的分析，內(nèi)部審計究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計制度的情況下，筆者認為，企業(yè)只有在進一步分析內(nèi)部審計外部化的利與弊之后，才能進行權(quán)衡和選擇。

1.內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計機構(gòu)可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，其結(jié)果只對社會公眾和合伙人負責(zé)，因此能夠客觀地報告審計結(jié)果。

(2)提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

(3)利用外部優(yōu)勢。面對我國企業(yè)內(nèi)部審計資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進的審計技術(shù)和理論，獲得競爭優(yōu)勢。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費的支出也可能會大于產(chǎn)生的效益。而會計師事務(wù)所這樣的外部審計組織擁有規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，可以將高額服務(wù)成本分攤給大量客戶，實現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財務(wù)審計為主要目的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計的職能逐漸向經(jīng)營效益審計、風(fēng)險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計人員要具備相應(yīng)的會計、管理和計算機等方面的專業(yè)知識，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

篇（5）

1.內(nèi)部審計思想認識不到位、觀念落后。一些高校在開展內(nèi)部審計時，并未自發(fā)、自覺地開展內(nèi)部審計工作，而是在政府的直接推動下發(fā)展的，較為注重內(nèi)部審計監(jiān)督管理、維護財經(jīng)法紀的職能，將高校內(nèi)部審計作為監(jiān)督高校各項活動的工具，缺乏對內(nèi)審控制職能、服務(wù)職能以及監(jiān)督職能的全面認識。并未將內(nèi)部審計工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計和效益審計方面，未能全面考慮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)并重，人為地縮小內(nèi)部審計作范圍，使得高校開展的內(nèi)部審計工作處于被動地位，實效性相對較低。

2.未能準確定位內(nèi)部審計。一些高校在開展內(nèi)部審計工作時，未能準確定位內(nèi)部審計工作，使得高校內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置和人員配置在形式上和實質(zhì)方面缺乏獨立性，從而導(dǎo)致高校內(nèi)部審計工作成效不高。獨立性對于高校內(nèi)部審計工作的開展具有重要意義，是確保高校內(nèi)部審計人員保持誠實信念、客觀判斷以及避免重大質(zhì)量妥協(xié)的主要保證。目前，我國各高校的內(nèi)部審計發(fā)展不平衡，一是設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門的職能相平行；二是尚未建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；三是直接將內(nèi)部審計機構(gòu)與學(xué)校的其他紀檢督察機構(gòu)合并；四是內(nèi)部審計機構(gòu)附屬于財政部門。這些都直接制約高校內(nèi)部審計職能，使得學(xué)校難以深層次開展內(nèi)部審計工作，難以全面發(fā)揮其內(nèi)部審計的實效，長此以往不利于其健康發(fā)展。

3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)有待進一步優(yōu)化。由于高校內(nèi)審工作的涉及面十分廣泛，內(nèi)審人員必須具備多方面的知識，除審計、財務(wù)知識外，還必須具備高校管理、法律、經(jīng)濟學(xué)以及建筑學(xué)等方面的知識，這樣才能勝任這種專業(yè)性極強的技術(shù)工作。目前，我國一些高校內(nèi)部審計工作在人員設(shè)置方面結(jié)構(gòu)較為單一，內(nèi)部審計人員很多都是高校財務(wù)部門或是管理部門調(diào)配組成，專業(yè)審計人員相對缺乏。使得高校在工程技術(shù)、物資管理、教育及經(jīng)營管理方面的審計監(jiān)督很不到位，深層次問題很難發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計工作缺乏深度與廣度，工作中很難有突破性發(fā)展。對此，高校內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)有待進一步優(yōu)化。

二、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計工作有效途徑

1.注重宣傳,引導(dǎo)內(nèi)部審計觀念的更新。高校內(nèi)部審計工作的高效開展離不開高校領(lǐng)導(dǎo)、廣大教職工的理解、支持以及配合，對此，高校應(yīng)當(dāng)注重對內(nèi)部審計工作的宣傳引導(dǎo)，加大內(nèi)部審計宣傳力度，提升高校內(nèi)部審計成效。高校應(yīng)當(dāng)讓廣大教職工明確內(nèi)部審計的職能、作用、定位以及工作程序，加深廣大教職工對學(xué)校內(nèi)部審計工作的認識，盡量減少或避免由于對內(nèi)部審計工作不了解，造成審計工作帶來阻力，確保高校內(nèi)部審計工作的順利開展。同時高校也應(yīng)當(dāng)注重對廉政法規(guī)與政策、財經(jīng)制度與程序、績效方法與指標(biāo)等的相關(guān)宣傳，避免在開展內(nèi)部審計工作中由于法規(guī)、政策、制度、程序、方法以及指標(biāo)等認識不足而加大內(nèi)部審計工作量。高校在開展內(nèi)部審計工作宣傳時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合學(xué)習(xí)的實際特點，采用與領(lǐng)導(dǎo)匯報工作、與被審計單位和對象當(dāng)面交流、部門網(wǎng)頁建設(shè)、校內(nèi)各類會議及培訓(xùn)活動等方式進行宣傳，確保廣大教職工更好地理解、支持以及配合內(nèi)部審計工作，確保高校內(nèi)審各項工作的順利開展。同時要不斷更新觀念：注重內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新，樹立防范勝于糾正的審計理念，將內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的事后財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的管理審計以及效益審計為主，加強事中檢查和事前控制為輔的審計模式，提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量和效果。同時，高校在開展內(nèi)部審計工作過程中，應(yīng)當(dāng)突出審計重點，加強內(nèi)部審計力度，全面發(fā)揮高校內(nèi)部審計的服務(wù)職能。此外，高校在開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)當(dāng)堅持“全面審計，突出重點”，不斷健全和完善自身的內(nèi)部控制體系和管理體系，提升高校的內(nèi)部控制水平和管理水平，實現(xiàn)高校各項資源的最優(yōu)配置，促進高校的健康發(fā)展。

2.準確定位內(nèi)審工作。當(dāng)前，高校應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計工作進行準確定位，克服由于未能準確定位內(nèi)部審計工作而使得高校內(nèi)部審計工作成效不高，審計的職能難以發(fā)揮的問題。高校在對內(nèi)部審計工作進行定位時，要將其定位于“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”上。高校內(nèi)部審計機構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)注重對服務(wù)尺度和分寸的準確把握，實行獨立性工作。獨立性是開高校開展內(nèi)部審計工作的重要基礎(chǔ)，在開展內(nèi)部審計工作時，內(nèi)審機構(gòu)和人員不直接參與具體事務(wù)管理或監(jiān)督，通過獨立、客觀的身份來開展監(jiān)督、評價以及咨詢活動，對具體業(yè)務(wù)部門管理監(jiān)督進行再監(jiān)督。這樣可以避免內(nèi)審工作出現(xiàn)越位管理監(jiān)督、自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，避免弄虛作假的行為發(fā)生，消除開展工作的阻礙，提高各部門相互制約能力，強化高校的內(nèi)部控制，促進高校的內(nèi)部審計工作實現(xiàn)公正性，全面發(fā)揮高校內(nèi)部審計工作的作用。

3.加強高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。高校開展內(nèi)部審計工作離不開高素質(zhì)和高業(yè)務(wù)能力的審計人員，審計人員的素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力直接影響著高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。對此，高校應(yīng)當(dāng)不斷加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，構(gòu)建高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)能力的內(nèi)部審計隊伍，確保高校內(nèi)部審計成效。高校的內(nèi)部審計工作具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性，審計人員應(yīng)當(dāng)具備審計、財務(wù)、管理、工程、法律以及計算機等方面相關(guān)知識。高校應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作，定期對內(nèi)部審計人員開展思想政治教育工作，幫助內(nèi)部審計人員樹立正確的價值觀和社會主義榮辱觀，提升內(nèi)部審計人員的事業(yè)心和責(zé)任感，從而提升內(nèi)部審計人員的思想道德素質(zhì)。同時，高校也應(yīng)當(dāng)注重加強內(nèi)部審計人員職業(yè)技能培訓(xùn)工作，注重內(nèi)部審計人員定期開展專業(yè)、系統(tǒng)的知識培訓(xùn)，及時更新補充內(nèi)部審計人員的專業(yè)審計知識和審計方法，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，確保高校內(nèi)部審計工作成效。

篇（6）

2“聞”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運用

中醫(yī)的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發(fā)出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發(fā)現(xiàn)問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內(nèi)容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫(yī)院內(nèi)部審計中，一進駐被審計的部門時，就要聽取部門負責(zé)人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數(shù)據(jù)不實。（2）原始憑證中的單據(jù)或發(fā)票填制不規(guī)范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續(xù)不符合要求。（3）當(dāng)有些收入、損失或減值的確認不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運用不當(dāng)，要先聽會計人員和當(dāng)事人的解釋，然后再進行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運用得當(dāng)，很多問題將迎刃而解。

3“問”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運用

“問”診法不論在西醫(yī)還是中醫(yī)都被廣泛運用，通過問診可以了解疾病發(fā)病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發(fā)生發(fā)展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結(jié)合能夠更好地了解審計事項發(fā)生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上?？梢圆捎糜∽C式：對被審計單位人員談話中發(fā)現(xiàn)疑問要進一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內(nèi)容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導(dǎo)式。把被審計者的談話內(nèi)容引導(dǎo)到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內(nèi)容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機構(gòu)，會計人員是否有合法資質(zhì)。（2）被審計部門是否嚴格執(zhí)行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)。（3）單位設(shè)置的會計賬簿是否規(guī)范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關(guān)政策。

4“切”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運用

“切”就是中醫(yī)的號脈，將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，對醫(yī)院內(nèi)部被審計部門內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況進行評價，對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和整改方案，落實審計決定“。切”既要切中要害，更要為被審計單位提供改進、預(yù)防的意見和建議。醫(yī)院需要審計的項目和部門較多，審計工作剛開始時往往如一堆亂麻，無從下手。即使審計工作正常開展，又會出現(xiàn)審計出的問題錯綜復(fù)雜，使人眼花繚亂。因此，審計工作一定要分清主次，不能“眉毛胡子一把抓”，要選好主攻方向，不能造成顧此失彼的被動局面。這就要求審計人員運用“切”診抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥。具體到醫(yī)院內(nèi)部的審計工作中，就是要在以下方面進行整改：（1）有針對性地對財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度方面存在的缺陷提出整改方案。（2）有針對性地對執(zhí)行會計準則、會計制度和會計核算方面存在問題提出整改方案。（3）有針對性地對資產(chǎn)、收入、損失的確認方法及會計估計和會計政策變更方面存在的問題提出整改方案。（4）有針對性地對稅法運用不當(dāng)，造成國家稅收流失方面存在的問題提出有針對性的整改方案。

篇（7）

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟合同，特別是支出性經(jīng)濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。

一、增值型內(nèi)部審計的提出

增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。

增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結(jié)果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計現(xiàn)狀

經(jīng)濟合同是法人、經(jīng)濟組織等相互之間為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，經(jīng)濟合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)成本與資金的波動，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。

物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時缺乏必要的市場調(diào)研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調(diào)整價格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進行招標(biāo)，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標(biāo)的物規(guī)格及費用的負擔(dān)上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計劃、倉儲與驗收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計的時間不長，在實際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關(guān)系：

一是合同審計的需求與供給關(guān)系。事實上，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財務(wù)審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關(guān)系。

二是事前審計與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對經(jīng)濟合同實施事后審計，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。

三是審計效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務(wù)收支、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計技術(shù)和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質(zhì)量、提高審計效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。

三、對企業(yè)物資采購合同實施增值型審計的重點和方法

針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。

（一）合同審計重心前移

增值型內(nèi)部審計的目的是實現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進而提升產(chǎn)品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對內(nèi)部審計的客觀需要，也是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。因此，重新設(shè)計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關(guān)，具有及時性、主動性、預(yù)防性的特點，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應(yīng)采取事前、事中審計與事后專項審計相結(jié)合的審計策略。

簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。

結(jié)算審計——事中審計。結(jié)算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗收單、運貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格與合同約定“五相符”。

消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監(jiān)督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關(guān)的管理建議。

總之，內(nèi)部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經(jīng)濟合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟合同漏洞，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實施信息化審計技術(shù)

物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應(yīng)進一步統(tǒng)一合同示范文本，實現(xiàn)實質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時、準確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運行管理系統(tǒng)，實行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計，不得簽訂合約；不經(jīng)審計，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。

通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計和結(jié)算審計工作實現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢榫W(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結(jié)果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計劃管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實現(xiàn)計劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計及報表的生成等工作。

（三）重點關(guān)注合同價款審計

增值型內(nèi)部審計在確定審計對象時，往往關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，不在低風(fēng)險領(lǐng)域浪費時間，其出發(fā)點是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險已隨著時間的推移而消散了。一個動態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個動態(tài)的風(fēng)險態(tài)度，審計人員應(yīng)該對非程序性、非常規(guī)性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值[4]”

物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟合同，從風(fēng)險分析上看，在審計過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計技術(shù)后，審計功能將作為物流過程的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益，而合同的價格受供求關(guān)系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風(fēng)險因素。

為確保物資采購合同價格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實際情況，采取以下價格審查方法。

1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。

2．中標(biāo)價格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實中標(biāo)價格和中標(biāo)品種。

3．最高限價法。對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實行最高限價。

4．價格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調(diào)閱、隨時修正，實行自動比價。

5．成本測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準，測算人工、材料、機械費用，科學(xué)確定產(chǎn)品價格。

（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)

物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，并帶動企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。

首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關(guān)系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負責(zé)合同的談判、起草，負責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門重點應(yīng)放在合同價款、標(biāo)的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對合同價格不合理的有權(quán)建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監(jiān)督。

其次，要正確處理審計部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。

參考文獻：

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[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)

篇（8）

二、企業(yè)內(nèi)部審計信息化的約束因素

但是，從總體上說，目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作還存在一些問題，其中一個重要的方面就是內(nèi)部審計工作的信息化水平不高，需要進一步完善，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為方面的作用。當(dāng)前制約我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的信息化的因素主要有以下幾個方面：

1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，對內(nèi)審工作信息化的意義缺乏充分認識。

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)多年來一直難以有效推進，多年來企業(yè)內(nèi)部審計工作信息化仍然處于起步階段，存在組織結(jié)構(gòu)不完善，制度建設(shè)滯后等諸多問題，導(dǎo)致這些問題的一個重要原因就是認識上存在問題。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然知道信息化有好處但是總覺得實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化需要的投資太多，而且回報慢，因此缺乏推進企業(yè)內(nèi)部審計信息化的內(nèi)在動力，使得企業(yè)內(nèi)部審計信息化缺少資金支持和精神動力，信息化建設(shè)動作緩慢。目前雖然一些企業(yè)已經(jīng)開始嘗試內(nèi)部審的信息化建設(shè)，但是絕大多數(shù)依舊停留在較低層次的電子數(shù)據(jù)處理方面，與真正的信息化還有較大的差距。

2.審計人員的水平有待提高。

審計工作本身就是一項專業(yè)性很強的工作，對工作人員的素質(zhì)有較高的要求。內(nèi)部審計信息化要求企業(yè)內(nèi)部審計員工具有較高的計算機水平，能夠熟練進行計算機軟件操作，因此企業(yè)內(nèi)部審計工作人員不僅要學(xué)好審計專業(yè)本身的知識還要掌握現(xiàn)代計算機技術(shù)。但是當(dāng)前我國還缺少這樣的復(fù)合型人才。從我國企業(yè)的情況來看，絕大部分的審計工作人員都難以達到這種標(biāo)準。因為我國多數(shù)企業(yè)的審計人員就是財務(wù)系統(tǒng)的工作人員，而財務(wù)人員一般都是會計專業(yè)出身，他們往往缺少計算技術(shù)相關(guān)的知識，因此難以勝任內(nèi)部審計信息化的重任。

3.缺乏有效的信息系統(tǒng)設(shè)計和實施方法。

內(nèi)部審計工作涉及許多方面，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，因此，在信息化條件下與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)也是一個復(fù)雜的系統(tǒng)。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計部門的電腦雖然已經(jīng)與互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)連接，但是能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的應(yīng)用軟件卻十分有限，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作難以實現(xiàn)不同部門、不同審計項目等之間的信息交流與共享，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作效率低下，難以充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。因此，當(dāng)前信息系統(tǒng)設(shè)計和實施方法的缺乏是阻礙企業(yè)內(nèi)部審計信息化的一個重要因素，必須大力解決。

4.理論建設(shè)滯后。

內(nèi)部審計信息化與其它各種工作一樣需要理論進行指導(dǎo)，理論是行動的指南，只有在科學(xué)先進的理論指導(dǎo)下，才能使工作得以順利有效推進，反之，則會阻礙實踐活動的開展。我國內(nèi)部審計信息化建設(shè)存在著理論滯后的情況。多年來該領(lǐng)域的研究一直跟不上現(xiàn)實審計信息化工作的發(fā)展要求，最近幾年，隨著國家的重視程度增加，該領(lǐng)域的研究學(xué)者有所增加，所以相應(yīng)的推動了內(nèi)部審計信息化理論工作的進步，提出了一些針對性較強的理論方法，對當(dāng)前的審計工作起到了有力的推動作用。但是這些研究相關(guān)研究依舊顯得稀少而零散，一直沒有形成一個完整的理論體系，這種情況阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計信息化工作的開展。

三、加強我國企業(yè)內(nèi)部審計信息化的措施

內(nèi)部審計工作是我國監(jiān)督體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計工作承擔(dān)著確保企業(yè)經(jīng)濟活動合法地進行，防止經(jīng)濟犯罪和滋生的重任。經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作已經(jīng)取得了很大的進步，內(nèi)部審計制度日益完善，組織結(jié)構(gòu)不斷得到改進，但我們還要進一步完善。

1.提高認識水平。

內(nèi)部審計是一項具有很大意義的工作，如果充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用可以有效地促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，大力推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)。首先企業(yè)管理層要充分認識到在內(nèi)部審計中推行信息化的重要意義，為在企業(yè)中順利推行提供必要保障。其次還要加強員工的培訓(xùn)，使得企業(yè)各個部門員工理解支持內(nèi)部審計工作，提高信息化在企業(yè)中全面實行。

2.提升審計人員素質(zhì)。

首先要努力加強專業(yè)素養(yǎng)，樹立在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)的理念，切實掌握經(jīng)營活動中的理論知識和實踐經(jīng)驗，努力提高解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，準確把握審計工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實增強工作的主動性和針對性。將事業(yè)單位經(jīng)濟管理、控制和體制改革等實施中存在的問題及時反映給行政負責(zé)人及上級主管部門，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正做好內(nèi)審工作，服務(wù)于內(nèi)部經(jīng)營管理。其次，要擴大自己的知識范圍，不能在固守本專業(yè)，在信息化背景下尤其要重視對計算機技術(shù)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的計算機技術(shù)水平，以適應(yīng)內(nèi)部審計信息化的發(fā)展趨勢。從審計部門來說，需要設(shè)計一套有效的內(nèi)部審計人員選拔、考核的制度，同時加大審計人員的培訓(xùn)力度，注重提高內(nèi)部審計工作人員計算機技術(shù)和信息技術(shù)水平，建立針對審計人員的獎懲機制，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的主觀能動性，從而提高審計人員工作的積極性。

3.制定內(nèi)部審計信息化實施計劃。

首先，要認真研究設(shè)計內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建方案，確定信息系統(tǒng)由哪些子系統(tǒng)構(gòu)成，各系統(tǒng)之間如何連接。其次，要合理確定軟硬件的配置，同時規(guī)定計算機的工作方式。第三建立內(nèi)部審計信息化工作平臺。吸收現(xiàn)代管理理念，整合企業(yè)內(nèi)部審計資源，努力嘗試根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的具體情況自主開發(fā)應(yīng)用軟件，審計工作平臺主要包括數(shù)據(jù)庫、門戶體統(tǒng)、審計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)等。

篇（9）

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任，提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計工作成果，把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內(nèi)部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

一、提高組織負責(zé)人的認識

領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責(zé)人，只有提高組織負責(zé)人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。

組織負責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責(zé)人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責(zé)人的認識提高，才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。

二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后，嚴格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。

內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以內(nèi)部審計人員需加強學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風(fēng)險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。

三、建立良好的人際關(guān)系，實現(xiàn)積極、有效的溝通

內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和負責(zé)人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ)，同時積極有效的溝通又會促進內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系，最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結(jié)果更容易為人所接受。

溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標(biāo)、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風(fēng)險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關(guān)系?，F(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認可，保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。

四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實

為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行責(zé)任制度和報告制度。內(nèi)部審計的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業(yè)在實行內(nèi)部審計后，對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有一定的了解，應(yīng)定期、及時向內(nèi)部審計主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計組織進行匯報，經(jīng)過集體分析討論，形成一定的審計意見和整改措施，提交給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)。:

篇（10）

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)從內(nèi)部對其財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著獨特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用

1.制約、防護作用。制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風(fēng)，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護財經(jīng)紀律。

2.鑒證和促進作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機制。促進醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。。促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行，促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

3.建設(shè)性作用。審查評價醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫(yī)院的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益。尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強醫(yī)院活力和市場競爭力。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。

2.審查各項支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項支出，應(yīng)重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應(yīng)從實際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應(yīng)對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟損失。

3.審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。

4.審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細項目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

5.審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動中的會計核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會計制度的財務(wù)準則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責(zé)。

7.審大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內(nèi)部審計應(yīng)該達到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實、準確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計還要不斷健全審計責(zé)任制，強化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。

三、加強醫(yī)院內(nèi)部審計的舉措

當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計方面存在的主要問題是：由于對內(nèi)部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；內(nèi)審機構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導(dǎo)致審計意見和審計建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計，糾正違紀違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作適應(yīng)新形勢，新特點，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的效能和作用，應(yīng)實施以下舉措。

1.必須設(shè)立醫(yī)院獨立的內(nèi)審機構(gòu)。只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨立性應(yīng)強調(diào)與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。

2.完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計特定的職責(zé)，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

4.拓寬內(nèi)部審計范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟效益審計，找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計，評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計，節(jié)約建設(shè)資金，促進醫(yī)院加強基建管理；開展專項審計及審計調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

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